例一：某企業(yè)1998年12月在固定資產(chǎn)清查中，盤虧一臺固定資產(chǎn)，原值100,000元，已提折舊25,000元。在審核中，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的賬務(wù)處理正確，且手續(xù)完備。但該項固定資產(chǎn)的凈值占原值比例高達75%，表明其使用期不長，成色很新。由此可見，企業(yè)對固定資產(chǎn)管理較為混亂。我們對其盤虧的真實性存在疑慮。經(jīng)與固定資產(chǎn)使用、保管人員及財務(wù)主管交談，了解到該業(yè)務(wù)是根據(jù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)示意，虛報盤虧，減少利潤，設(shè)備已運往關(guān)聯(lián)企業(yè)。
例二：某公司2000年12月在清查中，盤盈一臺固定資產(chǎn)，評估價值120,000元，累計折舊為20,000元。審查中，我們同樣發(fā)現(xiàn)該公司會計處理正確、手續(xù)齊全，但今年營業(yè)外收入增幅較大。我們對其盤盈的真實性也表示疑慮。經(jīng)過多方了解，得知該公司為完成上級“三年扭虧”目標，到外公司借入固定資產(chǎn)，達到虛增利潤的目的。
通過對以上二例的審計分析，筆者認為，現(xiàn)行企業(yè)會計準則把固定資產(chǎn)盤盈、盤虧分別計入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”，納入當期損益的賬務(wù)處理有不妥之處。
1、盤盈的會計處理不符合謹慎性原則。如果企業(yè)在某個會計期間盤盈一項固定資產(chǎn)，且重置凈價很大，把其計入該期利潤總額，將會使債權(quán)人和投資者迷惑，利潤增高，企業(yè)會向股東發(fā)放紅利、股利以及應(yīng)交的所得稅就增多。然而，實際上這筆收入并未給企業(yè)帶來相應(yīng)資金的流入，結(jié)果造成企業(yè)的支出負擔(dān)加重，流動資金減少，財務(wù)風(fēng)險增加。
2、盤盈的會計處理不符合收入的確認條件�！镀髽I(yè)會計準則》指出，收入是企業(yè)在一定期間的經(jīng)濟利益的總流入。這種總流入表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的償還。盤盈的固定資產(chǎn)系企業(yè)本來就所有，只是在會計賬簿沒有反映和控制，純屬管理工作的失誤。企業(yè)真正所有的資產(chǎn)，并沒因盤盈而改變，盤盈也沒導(dǎo)致其他資產(chǎn)的增加或負債的減少。所以企業(yè)不能確認為收入，但應(yīng)恢復(fù)該項資產(chǎn)的本來面目。
3、盤盈、盤虧的會計處理為企業(yè)經(jīng)營者調(diào)節(jié)利潤和侵吞國有資產(chǎn)提供可乘之機。固定資產(chǎn)的價值較高，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)凈值記入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”，對當期利潤影響較大。在資產(chǎn)管理混亂的情況下，企業(yè)經(jīng)營者可能利用其盤盈、盤虧調(diào)整利潤(如例一、例二)，侵吞國有資產(chǎn)(如例一)。如要完成過高利潤指標，企業(yè)可能會不顧國家和股東利益，通過盤盈固定資產(chǎn)，把其凈值作為“營業(yè)外收入”，增加本期利潤。如企業(yè)當期實現(xiàn)利潤較多，企業(yè)經(jīng)營者可能通過把盤虧的固定資產(chǎn)凈值作為“營業(yè)外支出”沖減當期利潤，減少應(yīng)交所得稅，侵吞國有資產(chǎn)。
據(jù)以上分析，筆者建議在固定資產(chǎn)清查的會計處理中以“資本公積”賬戶替代“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶，進行相應(yīng)賬戶處理。
因為，“資本公積”是所有者權(quán)益賬戶，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)本來就屬于所有者權(quán)益賬戶反映的內(nèi)容。另外，該賬戶不會影響企業(yè)利潤，也不能用以調(diào)整企業(yè)利潤，還可防止國有資產(chǎn)的流失。
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